使用费分摊一招破解广告费扣除限额

  广告宣传费是允许在企业所得税前扣除的，但根据《企业所得税法实施条例》第44条规定，企业发生的合乎条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15% 的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。这个扣除有一个限性比例，那就是15%。对于一些传统制造业企业比如机械、化工、芯片软件等，是绰绰有余了，但对于一些消费品企业，比如化妆品、日化、白酒、手机等15%这个比例在市场开发期间可能远远不够。

  假如说，某一化妆品企业年出售的收益5个亿，要拿出1个亿在央视做广告来逐步扩大市场占有率，也不是不可能。实际上，除了电视媒体广告，还有很多广告宣传形式，有一些白酒企业年广告宣传费占出售的收益可能达到30%还要多，这样就面临一个棘手的问题，花的广告费不能全部在税前扣除，从而要提前交纳所得税，造成资金的相对紧张。

  当然，总局也不是没有注意到这种企业运营的实际，所以在2020年发布了第43号公告《财政部 税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的公告》，自 2021 年 1 月 1 日起至 2025 年 12 月 31 日止，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入 30% 的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

  同时对烟草行业做完全限制性规定，其广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。所以，现在在市面上根本就看不到香烟的广告，所以香烟不得不ALL in到产品力上，提质提价、包装给力、每一包香烟看着都是一个艺术品，甚至对小孩子来说，集烟盒成了了一个风靡的游戏。这也给了其他消费品行业一个启示，是不是应当学习这种重压之下将企业运营的重心All In到产品力上，让产品自己说话，打造全新营销创新之路呢？

  话说回来，公告对以上四个行业可是网开一面，提高了一倍的扣除率。但就这样，有时候也感觉广告费不够用，尤其是医药和白酒行业，谁叫咱毛利率这么大呢，谁叫咱竞争如此激烈呢，不宣传怎么能销售出去并且创造高毛利呢？

  还不够怎么办呢，总局那里也体谅广大的市场主体的诉求，在这个公告第二条里也规定了相应的政策：对于签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除，另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

  这是啥意思呢？我们举个例子来说明：甲公司是从事牛奶生产的企业，B公司是其100%控股的销售公司，2024年甲公司出售的收益1000万，广告费200万，B公司出售的收益1500万，广告费200万。

  根据实施条例和43号公告规定，甲企业能扣除的广告费为150万，B公司可以扣除的广告费限额为225万。甲公司2024年度的扣除限额是150万，根据公告规定，如果双方签订了广告费分摊协议，甲公司可以将其30%的广告费分摊到B公司来承担，这样，甲公司就可以将这150万的30%也就是45万拿到B公司来扣除，而B公司除了能扣除自己发生的200万的广告费，仍旧能根据分摊协议再增加扣除甲公司分摊过来的45万的广告费。总算下来，两边的总广告费并没有多扣除，但有了个政策和这分摊协议就可以合法地转移应纳税所得额了，假如甲公司亏损，而B公司盈利，通过转移费用，就可以让B公司少交税款，进而达到节税目的。

  说了这么多，还没有说到一招破解广告费扣除限额的招式，其实根据上面的分析，已经不言自喻了。就是我们尽量设立子公司来拉长交易链条，让销售业务通过每一个节点，每一个节点都会是一个限额生成点。比如甲公司是白酒生产企业，一年实际销售额大约1个亿，可以扣除的广告费1500万，再设立一个销售公司B，按照消费税规定的70%的结算价，让B公司销售1个亿，而甲公司销售7000万，这样合计可计算扣除限额的销售额就是1.7亿，如果说再设立一个C销售公司，由B公司加价10%卖给C，这样就能够达到2.8亿的扣除基数，理论可以扣除的限额是4200万了，这不足够用了么。

  当然，在实际企业管理中，是不是要这样做，还有很多其他考虑因素，不能单单从税收成本的角度去决策，可能我们会注意虚假交易风险，会考虑增加核算难度的因素，会考虑增加管理成本的问题。也就是说，要秉持系统思维，从整体利益最大化出发做出决策。

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